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餐费支出的十一种账务处理

2020-02-18分类:财税小白必看
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企业在生产经营中,出于业务招待、内部管理等需要,常常需要从外部购进餐饮服务。企业所得税对企业发生的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。也就是说,对计入“业务招待费”的费用,在计算企业所得税时是不能全额税前扣除。

实务中,由于企业财务人员对发生的餐费支出归集的不正确,必然给企业带来一定的税收损失和税收风险。

企业发生的餐费应当根据不同情况区分以下十一种情况分别会计处理:

1

员工年终聚餐、午餐费、加班发生的餐费。员工年终聚餐、午餐费、加班餐费属于职工福利费用列支范围,因此该餐费支出应计入“应付职工薪酬——应付福利费”。企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予全额税前扣除。

2

出差途中发生的餐费。对于企业未实行出差定额伙食补助而是实际报销的,员工出差途中的餐费,其实际发生的支出可据实扣除,无需并入招待费支出。

但对于出差途中发生的招待业务客户发生的餐费应作为招待费支出并按比例扣除。

3

员工培训过程中发生的餐费。职工外出培训过程中发生的由企业承担的餐费支出,应当作为职工教育经费在税前列支,记入“管理费用-职工教育经费”。对于企业所得税来讲,财税〔2018〕51号文件规定,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

4

企业工会组织举办活动发生的餐费。工会经费开支范围包括包括工会组织日常的学习、劳动竞赛,举办各种报告会、展览会、讲座和其他技术交流的宣传费用、举办联欢会、艺术展览等文艺活动的经费以及工会举办的各种体育活动所发生的费用。因此,企业工会组织举办体育比赛等各种活动过程中发生的餐费支出属于工会经费支出的范围,应当在计提的或返还的工会经费中列支。

5

企业召开会议过程中发生的餐费。会议过程中发生的正常餐饮费用属于会议费用范畴,不属于餐饮服务范畴,会计上应当作为会议费核算,记入“管理费用/销售费用-会议费”。并且作为会议费核算的餐费支出可以全额在企业所得税前扣除。

但应当注意:企业发生的与取得收入有关的合理的会议费支出,应按主管税务机关要求,能够提供证明其真实性的合法凭证及相关材料,否则,不得在税前扣除。

会议费证明材料应包括:会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

6

召开董事会过程中发生的餐费。董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等),因此企业召开董事会,董事会期间发生的餐费,会计核算上列“董事会费”,并允许全额税前扣除。

7

企业宣传过程中发生的餐费。企业因业务洽谈会、展览会发生的的餐费,属于业务宣传发生的直接费用,应当计入作为业务宣传费。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

8

特殊行业发生的餐费。比如旅行社、影视行业等,在经营过程中发生的餐费属于经营的直接成本,应当直接计入成本。

其发生的餐费支出属于与生产经营有关的成本,允许全额税前扣除。

9

出差报销的误餐费。误餐费是企业职工因工作无法回企业食堂或者家中进餐而得到补偿,属于差旅费范畴,按照规定标准报销的误餐补助应当计入差旅费,并且也不需要提供餐费发票。

10

筹建期间发生餐费。公司筹建期间发生的餐费,会计核算上列“开办费”但在扣除上直接按照餐费的60%扣除。

开(筹)办费列作长期待摊费用的,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理,即摊销期不得低于三年。但一经选定,不得改变。

11

以现金的形式按月发放的午餐费补贴。企业按固定标准,以现金的形式按月向员工发放的午餐补贴,根据职工提供服务的受益对象分情况处理:如是生产部门人员的误餐补助,借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目,贷记“应付职工薪酬——工资”科目;应由在建工程、研发支出负担的误餐补助,借记“在建工程”、“研发支出”等科目,贷记“应付职工薪酬——工资”科目;管理部门人员、销售人员的误餐补助,借记“管理费用”、“销售费用”等科目,贷记“应付职工薪酬——工资”科目。企业以现金的形式按月向员工发放的午餐补贴作为合理工资薪金允许全额税前扣除。

文章来源:中汇武汉税务师事务所十堰所  纪宏奎 

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