在建工程与代建项目核算实务

解答：基本建设项目应当由负责编报基本建设项目预决算的单位（即建设单位）作为会计核算主体。建设单位应当按照《政府会计制度》规定在相关会计科目下分项目对基本建设项目进行明细核算。

基本建设项目管理涉及多个主体难以明确识别会计核算主体的，项目主管部门应当按照《基本建设财务规则》相关规定确定建设单位。

建设项目按照规定实行代建制的，代建单位应当配合建设单位做好项目会计核算和财务管理的基础工作。

解答：建设项目实行代建制的，建设单位应当要求代建单位通过工程结算或年终对账确认在建工程成本的方式，提供项目明细支出、建设工程进度和项目建设成本等资料，归集“在建工程”成本，及时核算所形成的“在建工程”资产，全面核算项目建设成本等情况。

（1）建设方

①拨付代建单位工程款时，按照拨付的款项金额：

财务会计

借：预付账款—预付工程款

贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等

预算会计

借：行政支出/事业支出等

贷：财政拨款预算收入/资金结存

②按照工程进度结算工程款或年终代建单位对账确认在建工程成本时，按照确定的金额：

财务会计

借：在建工程—建筑安装工程投资等

贷：预付账款—预付工程款等科目

预算会计

不做处理（如不涉及补付资金）

③确认代建管理费时，按照确定的金额：

财务会计

借：在建工程—待摊投资

贷：预付账款—预付工程款等

预算会计

不做处理（如不涉及补付资金）

④项目完工交付使用资产时，按照代建单位转来在建工程成本中尚未确认入账的金额：

财务会计

借：在建工程—建筑安装工程投资等

贷：预付账款—预付工程款等

同时按照在建工程成本

借：固定资产等

贷：在建工程

预算会计

不做处理（如不涉及补付资金）

若工程结算、确认代建费或竣工决算时涉及补付资金的，应当在确认在建工程同时，按补付的金额，贷记“财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款”等，并在预算会计进行相应账务处理。

（2）代建单位

代建单位为事业单位的，应当设置“1615代建项目”一级科目，并与建设单位相对应，按照工程性质和类型设置“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“待核销基建支出”、“基建转出投资”等明细科目，对所承担代建项目建设成本进行会计核算，全面反映工程的资金资源消耗情况；同时在“代建项目”下设置“代建项目转出”明细科目，通过工程结算或年终对账确认在建工程成本的方式，将代建项目成本转出，体现在建设单位相应“在建工程”账上。年末，“代建项目”科目应无余额。

①收到建设单位拨付的建设项目资金时，按照收到款项：

财务会计

借：银行存款等

贷：预收账款—预收工程款

预算会计

不做处理

②工程项目使用资金或发生其他耗费时：

财务会计

借：代建项目—建筑安装工程投资等

贷：银行存款、应付职工薪酬、工程物资、累计折旧等

预算会计

不做处理

③按工程进度与建设单位结算工程款或年终与建设单位对账确认在建工程成本并转出时：

财务会计

借：代建项目—代建项目转出

贷：代建项目—建筑安装工程投资等

同时

借：预收账款—预收工程款

贷：代建项目—代建项目转出

预算会计

不做处理

④确认代建费收入时，按照确定的金额：

财务会计

借：预收账款—预收工程款等

贷：事业收入等

预算会计

借：资金结存

贷：事业预算收入等

⑤项目完工交付使用资产时，按照代建项目未转出的在建工程成本：

财务会计

借：代建项目—代建项目转出

贷：代建项目—建筑安装工程投资等

同时

借：预收账款—预收工程款

贷：代建项目—代建项目转出

工程决算时收到补付资金的，按照补付的金额：

财务会计

借：银行存款等

贷：预收账款—预收工程款

【案例】2020年3月，经相关部门批准立项建设某政务中心大楼，该建设项目实行代建制，机关事务管理局A是建设单位，机关事务管理局下属项目办B为代建单位。有关项目的业务如下：

（1）2020年5月20日，A拨付B代建工程款4 500 000元，通过实有资金账户支付。

A单位账务处理为：

财务会计

借：预付账款—预付工程款 4500 000

贷：银行存款                       4 500 000

预算会计

借：行政支出                      4500 000

贷：资金结存—货币资金    4 500 000

B单位账务处理为：

财务会计

借：银行存款                       4 500 000

贷：预收账款—预收工程款 4 500 000

预算会计

不记账

（2）2020年8月，B单位通过银行转账支付工程项目设计费200 000元，勘察费300 000元，监理费150 000元。

B单位账务处理为：

财务会计

借：代建项目—待摊投资  650 000

贷：银行存款                    650 000

预算会计

不记账

（3）2020年9月，B单位支付施工单位工程款，通过银行转账支付资金1 500 000元。

B单位账务处理为：

财务会计

借：代建项目—建设安装工程投资1 500 000

贷：银行存款                1 500 000

预算会计

不记账

（4）2020年12月，B单位采购设备一批，价款2 000 000元，发生相关差旅费5 000元，项目设备验收会议费1 000元，项目达到预定使用用途安装费4 000元，款项通过银行转账支付。

B单位账务处理为：

财务会计

借：代建项目—设备投资                 2 000 000

                     —待摊投资（差旅费）5000

                     —待摊投资（会议费）1000

                     —建筑安装工程投资    4 000

贷：银行存款                                    2 010 000

预算会计

不记账

（5）2020年12月，B单位与A建设单位年终对账确认在建工程成本并转出时，确定的金额为：建筑安装工程投资1504 000元，待摊投资656 000元，设备投资2000 000元。

A单位账务处理为：

财务会计

借：在建工程—建筑安装工程投资1504 000

                     —待摊投资               656 000

                     —设备投资               2000 000

贷：预付账款—预付工程款           4160 000

预算会计

不记账

B单位账务处理为：

财务会计

借：代建项目—代建项目转出        4 160 000

贷：代建项目—建筑安装工程投资 1504 000

                     —待摊投资                656 000

                     —设备投资                2000 000

借：预收账款—预收工程款            4 160 000

贷：代建项目—代建项目转出        4 160 000

预算会计

不记账

（6）2020年12月，B单位与A建设单位确认代建管理费时，确定的金额为100 000元。B单位确认代建费收入。

A单位账务处理为：

财务会计

借：在建工程—待摊投资       100 000

贷：预付账款—预付工程款   100 000

预算会计

不记账

B单位账务处理为：

财务会计

借：预收账款—预收工程款    100 000

贷：事业收入                         100 000

预算会计

借：资金结存—货币资金      100 000

贷：事业预算收入                 100 000

（7）2021年3月，B单位购置政务中心所需一批办公家具，价款200 000元，通过银行转账支付。B单位账务处理为：

财务会计

借：代建项目—其他投资      200 000

贷：银行存款                        200 000

预算会计

不记账

（8）2021年6月，B单位为正在建设施工的政务中心开展周边城市河道清障工作，发生相关费用100 000元，通过银行转账支付。B单位账务处理为：

财务会计

借：代建项目—待核销基建支出100 000

贷：银行存款                             100 000

预算会计

不记账

（9）2021年12月，政务中心项目竣工验收交付使用，B单位转出代建项目未转出的在建工程成本：其他投资200 000元，待核销基建支出100 000元。工程竣工决算时，A单位需补付资金60 000元，已通过银行转账支付。

B单位账务处理为：

财务会计

借：代建项目—代建项目转出     300 000

贷：代建项目—其他投资            200 000

                     —待核销基建支出 100 000

收到A单位补付款：

借：银行存款                        60 000

贷：预收账款—预收工程款  60 000

借：预收账款—预收工程款  300 000

贷：代建项目—代建项目转出  300 000

预算会计

不记账 

A单位账务处理为：

财务会计

借：在建工程—其他投资            200 000

                     —待核销基建支出 100 000

贷：预付账款—预付工程款        240 000

       银行存款                              60 000

预算会计

借：行政支出                  60 000

贷：资金结存—货币资金  60 000

（10）2021年12月，政务中心项目竣工验收交付使用。A单位按照合理的分配方法分配待摊投资：①分配到建筑安装工程投资的金额为500 000元；②分配到待核销基建支出的金额为150 000元；③分配到项目配套建成的不属于A单位的专用设施M，成本106 000元，应将设施M按成本转出。另外，对A单位发生的全部待核销基建支出进行冲销。

①分配到建筑安装工程投资：

财务会计

借：在建工程—建筑安装工程投资  500 000

贷：在建工程—待摊投资                500 000

预算会计

不记账

②分配到待核销基建支出：

财务会计

借：在建工程—待核销基建支出  150 000

贷：在建工程—待摊投资    150 000

预算会计

不记账 

③待摊投资中有按规定应当分摊计入转出投资价值的：

财务会计

借：在建工程—基建转出投资   106 000

贷：在建工程—待摊投资          106 000

借：无偿调拨净资产                 106 000

贷：在建工程—基建转出投资   106 000

预算会计

不记账

④建设项目竣工验收交付使用，对发生的待核销基建支出进行冲销：

财务会计

借：资产处置费用                          250 000

贷：在建工程—待核销基建支出    250 000

预算会计

不记账

⑤在建工程转固定资产：

财务会计

借：固定资产                                  4 204 000

贷：在建工程—建筑安装工程投资  2 004 000

                     —设备投资                 2 000 000

                     —其他投资                 200 000 

预算会计

不记账

解答：

（1）如果是2018年12月31日前发生的已经计入支出、但按照政府会计准则制度应当计入在建工程成本的固定资产更新、改造等费用，无需追溯调整在建工程账面价值。

（2）如果是2018年12月31日后发生的，财务会计借记“在建工程”，贷记“以前年度盈余调整”；预算会计不做处理。

【案例1】2020年10月，某行政单位内审时发现，单位2018年6月有项更新改造工程，发生支出250 000元，通过零余额账户用款额度支付，符合资本化条件，应计入在建工程，但当年直接计入支出了。

《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》（财会〔2018〕34号）（八）“单位在新旧制度转换时，对于2018年12月31日前发生的已经计入支出、但按照政府会计准则制度应当计入在建工程成本的固定资产更新、改造等费用，无需追溯调整在建工程账面价值。”

因此，会计分录不再做调整。

【案例2】2020年10月，某行政单位内审时发现，单位2019年6月有项更新改造工程，发生支出250 000元，通过零余额账户用款额度支付，符合资本化条件，应计入在建工程，但当年直接计入支出了。

财务会计

借：在建工程                  250 000

贷：以前年度盈余调整    250 000

预算会计

不记账

答：单位发生的不能形成资产部分的基建投资支出应通过“在建工程—待核销基建支出”科目核算。根据待核销基建支出形成的途径分为两种情况：

①发生时就能确定不计入资产建设成本的支出，直接计入待核销基建支出；

②发生时未计入待核销基建支出，后续建设项目过程中需要转入待核销基建支出。

对发生时就能确定不计入资产建设成本的支出主要是指建设项目中发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等不能形成资产的支出。财务会计借记“在建工程—待核销基建支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；预算会计借记“行政支出/事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入/资金结存”等科目。建设项目竣工验收交付使用时，对发生的待核销基建支出进行冲销，财务会计借记“资产处置费用”科目，贷记“在建工程—待核销基建支出”科目；预算会计不做处理。

发生时未计入待核销基建支出而后续建设项目过程中确认不能计入资产建设成本的支出主要是指取消的建设项目中发生的可行性研究费，以及由于自然灾害等原因发生的建设项目整体报废所形成的净损失。取消的建设项目中发生的可行性研究费，财务会计借记“在建工程—待核销基建支出”科目，贷记“在建工程—待摊投资”科目；由于自然灾害等原因发生的建设项目整体报废所形成的净损失，财务会计借记“在建工程—待核销基建支出”科目，按照报废工程回收的残料变价收入、保险公司赔款等，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照报废的工程成本，贷记“在建工程—建筑安装工程投资”等科目。报经批准将发生的待核销基建支出进行冲销时，借记“资产处置费用”科目，贷记“在建工程—待核销基建支出”科目。预算会计不做处理。

【案例1】 2020年1月，某行政单位因建设排水系统需要进行江河清障工作，实际发生支出60 000元，采用财政直接支付方式支付。同年7月排水系统建设竣工验收交付使用。

（1）2020年1月进行江河清障工作

财务会计

借：在建工程—待核销基建支出 60 000   

贷：财政拨款收入                      60 000

预算会计

借：行政支出                 60 000

贷：财政拨款预算收入   60 000

（2）2020年7月建设项目竣工验收交付使用

财务会计

借：资产处置费用                       60 000   

贷：在建工程—待核销基建支出 60 000

预算会计

不记账

【案例2】 2020年6月，某事业单位取消一项建设项目，该项目前期可行性研究费用300 000元。

（1）建设项目取消

财务会计

借：在建工程—待核销基建支出 300 000

贷：在建工程—待摊投资            300 000

预算会计

不记账

（2）报经批准后将待核销基建支出冲销

财务会计

借：资产处置费用                      300 000

贷：在建工程—待核销基建支出300 000

预算会计

不记账