将政府无偿划拨的土地按评估价值投资入股未缴纳增值税

【风险描述】

将改制前通过政府无偿划拨取得的土地用于投资入股，按评估价作为长期股权投资，未计增值税收入风险。

【政策依据】

根据《中华人民共和国增值税法》第五条及其实施条例关于视同应税交易的规定：

有下列情形之一的，视同应税交易，应当依照本法规定缴纳增值税：

（一）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。

将政府无偿划拨的土地用于投资入股，属于转让无形资产行为，应当缴纳增值税。

【预计风险】

将改制前通过政府无偿划拨取得的土地用于投资入股，按评估价作为长期股权投资，未按规定计算缴纳增值税的风险。

【解决方法】

查看股权投资合同或协议，核实有无通过政府无偿划拨取得的土地使用权，确认是否存在相关土地使用权经评估增值后用于投资入股，未依法计算缴纳税款的情况。

【案例】

A 国有制造企业（一般纳税人）2022 年由自然资源局无偿划拨一宗工业用地，无土地出让金、无进项发票。2026 年 8 月企业对该土地资产评估，评估不含税价值 3000 万元，以该土地作价全额入股新设子公司，完成土地使用权过户登记。财务认知：土地政府划拨零成本，投资不产生增值税，全年增值税申报未填报该笔无形资产转让收入。

【案例风险解析】

政策匹配：以划拨土地作价入股换取股权，属于有偿转让无形资产，取得股权属于非货币经济利益，适用 9% 增值税税率；仅土地单独出资，不附带对应债权、负债、员工，不满足 2026 年 13 号公告资产重组不征税条件，不得免税；

税款缺口：

计税依据：土地评估不含税公允价 3000 万元（无形资产 9% 税率）

销项税额 = 3000×9%=270 万元

土地无偿划拨无进项抵扣，270 万增值税需全额补缴，从土地过户纳税义务发生次月申报期起，按日万分之五加收滞纳金；

【稽查定性】

企业刻意忽略无形资产转让应税义务，账面仅增加资本公积未申报纳税，属于少列应税收入，符合偷税认定条件，可处以少缴税款 0.5-5 倍罚款；

【联动风险】

土地评估增值 3000 万需确认资产处置收益，同步产生企业所得税补缴义务，土增税同步需按评估价计税。

【案例总结】

政府无偿划拨土地虽取得成本为 0，但作价入股换取股权属于有偿转让土地使用权（无形资产），不属于资产重组免税情形，必须按评估公允价计提 9% 增值税销项；企业不能以 “无偿取得无成本” 为由不申报纳税，否则将面临大额税款、滞纳金与罚款多重涉税风险。

文章来源：郑利霞