无偿划转股权（资产）的“全税种处理”

无偿划转“股权”，涉及的税种少，一般只涉及企业所得税和印花税，如果划转的股权是上市公司股票，会涉及增值税，但是增值税一般为零。

无偿划转“资产”，涉及的税种多，一般涉及企业所得税、增值税、印花税。若划转的资产是不动产，还会涉及土地增值税、契税。

一、企业所得税

企业所得税是无偿划转最重要的税种，且风险高，处理详见《集团内无偿划转股权（资产）的“五大涉税雷点”》。

二、增值税

1、股权

无偿划转的“股权”，若是非上市公司股权，则不属于增值税应税范围，不交增值税；若是上市公司股权（票），则应按照“金融商品”缴纳增值税。

《财政部税务总局公告2020年第40号》：一、纳税人无偿转让股票时，转出方以该股票的买入价为卖出价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税;在转入方将上述股票再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税。

金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。根据上述规定，无偿划转环节，卖出价与买入价一样，销售额为0，不用交增值税。

即，无偿划转股权，无论是上市公司还是非上市公司股权，划转时均无需缴纳增值税。

2、资产

根据《财政部税务总局公告2026年第13号》，资产重组“不征收增值税”的标的需为“资产包”（包括资产及与相关联的对应债权、负债和员工）。

无偿划转的只是资产，不是资产包，不能享受划转资产包不征增值税的税收优惠，需正常缴纳增值税。

三、土地增值税

1、股权

一般不涉及。

2、资产

资产为不动产时，涉及土增税；为其他资产时，不涉及。

根据《财政部税务总局公告2023年第51号》，“非房地产企业+企业改制、合并、分立、改制重组时以房地产作价入股进行投资时，转移、变更房地产”，暂不征收土增税。

多数地方认为，无偿划转“不动产”不满足上述条件，需要缴纳土增税；少数地方认为资产划转不需缴纳土增税，理由一般有三种：（1）资产划转是无偿，不属于土增税的征税范围。（2）资产划转是特殊的分立。如把资产从A企业分给B企业。（3）资产划转是特殊的投资。如划转时划入方一般都是记入实收资本、资本公积。

四、契税

1、股权

不涉及。

2、资产

资产为土地、房屋，才涉及契税，且契税的纳税义务人为承受土地、房屋的单位和个人。

无偿划转的土地、房屋，若满足《财政部税务总局公告2023年第49号》第六条，则划入方免征契税。

第六条：同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。

相比企业所得税适用特殊性税务处理的条件，契税的免征范围更广（不仅限于居民企业，同一投资主体就行）。

五、印花税

1、股权－“有条件免征”

无偿划转股权的协议，若满足《财政部税务总局公告2024年第14号》第三条和第四条（五）项，则划出方和划入方，免征印花税。

第三条：对同一投资主体内部划转土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权、股权书立的产权转移书据，免征印花税。

第四条（五）项：本公告所称同一投资主体内部，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司、个体工商户之间。

相比企业所得税适用特殊性税务处理的条件，印花税的免征范围更广（不仅限于居民企业，同一投资主体就行）；相比于契税，还适用于个体工商户。

3、资产

（1）无偿划转不动产。同1、股权，有条件免征。

（2）无偿划转其他资产。正常征收。

3、营业账簿印花税－“正常征收”

无偿划转股权导致划入方实收资本、资本公积增加的，需缴纳营业账簿印花税，且由划入方缴纳。

小结如下表：

可见，一般来说，划转“股权”，税负最轻；划转“不动产”，税负最重。

国家出台企业重组各个税种的优惠政策，本是为了让企业在内部重组时不需要为了交税而筹集大量资金，从而阻碍内部资源优化配置。故允许在内部左右手倒右手的时候，暂不征税，递延到对外销售的环节再交。

但是，由于各个税种对企业重组的定义并不相同（如土增税、增值税未包括划转），导致无偿的划转，也不一定能享受到所有税收优惠，左手倒右手时仍可能要交一大笔税，确实有点冤枉。

文章来源：财税伍哥