应付未付工程款在土地增值税清算中可以扣除吗？

1.“实际发生”的认定

实际发生的客观证据：工程已竣工并通过验收，且应付义务已明确（如合同条款、结算审核报告）。若存在争议性未付款项（如质量纠纷），需提供法院判决或调解协议等法律文件。

企业主张：以合同履行、工程验收等客观事实为依据，不强制要求支付。

税务机关倾向：部分地方要求以“支付”作为实际发生的标准，尤其是建筑安装工程费。

建议：保留完整的合同、结算单、验收报告等证据链，必要时通过司法鉴定或第三方审计证明成本真实性。

2.二次清算的可能性

部分省市（如湖北、江苏）允许在清算后实际支付时申请二次清算调整扣除额，或以“挂账扣除”方式暂扣（需承诺限期支付）。

建议：关注地方政策，若存在未支付但符合扣除条件的款项，可协商税务机关暂缓清算或后续调整。

房地产开发企业做好自查补证

在土地增值税清算中，房地产开发企业需通过构建完整的证据链证明未支付工程款“实际发生”，以符合税务机关对真实性和合理性的审查要求，并提前咨询当地税务机关，明确执行标准。

企业参照下表做好资料自查

一、提供核心证明材料

1. 合同履行文件

工程承包合同：明确约定工程范围、价款、付款节点（预付款、进度款、结算款、质保金）及验收标准。

补充协议：涉及工程变更、签证等应提补充协议，佐证未付款项的合法性。

合同鉴证/备案：若经住建部门备案，可增强合同真实性。

2. 工程进度与验收文件

工程进度确认单：由监理单位或第三方机构签章，注明工程量完成进度及对应应付金额。

竣工验收报告：分部分项工程验收记录（如隐蔽工程验收）；

整体竣工验收备案表（需住建部门盖章）；消防、规划、环保等专项验收文件。

3. 结算单据

工程结算书：甲乙双方签字盖章的最终结算文件，列明工程总价、已付金额及未付款项。

第三方审计报告：由造价咨询公司出具的结算审计报告，证明金额合理性。

竣工备案资料：住建部门存档的竣工资料，间接证明工程实际完工。

4. 发票与资金凭证

已开具发票：已付款部分需提供发票，未付款部分若已开票可强化扣除主张。

付款凭证：银行转账记录（已付部分）；

施工单位出具的《工程款支付确认函》。

二、特殊情形的补充证明

1. 质量保证金（质保金）

合同条款：明确约定质保金比例（通常≤5%）及支付条件（如质保期届满）。

发票要求：若已开具发票的质保金可扣除（国税函〔2010〕220号），未开票的需后续补充。

质保期证明：施工方签署的《质保责任确认函》或《维修承诺书》。

2. 争议性未付款

争议处理文件：法院判决书、仲裁裁决书或调解协议，说明争议金额及处理结果。

暂估扣款说明：明确未付款项属于争议扣款，并计提会计处理凭证。

3. 资金困难或延迟支付

付款承诺书：与施工方签订的延期支付协议，明确付款期限及责任。

企业财务报表：证明短期资金周转困难（需谨慎使用，可能引发现金流审查）。

税务机关审核要点

1. 审查重点

证据链完整性：是否覆盖合同、验收、结算、发票全流程。

金额合理性：工程总价是否与市场价偏离，如材料价、人工费明显虚高。

支付真实性：是否虚构应付账款逃避纳税。

2. 应对建议

第三方权威佐证：委托监理单位出具《工程进度及质量证明》；

聘请税务师事务所出具《土地增值税清算鉴证报告》。

3.注意方政策适配

（1）、允许“挂账扣除”，承诺清算后3年内支付；

（2）、认可权责发生制，未支付但已结算可扣除；

（3）、严格以“实际支付+发票”为标准，未支付不可扣。