各市、县(区)国家税务局：

　　为加强对纳税人销售货物运费增值税管理，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定，现明确如下：

　　一、同时符合承运部门将发票开具给购买方，并由销货方将该发票转交给购买方的代垫运费，不并入销售额征收增值税。

　　(一)销货方与购买方购销合同明确：销货方负责联系运输单位，将货物送到指定地点，代垫运费；购买方收到运输发票后，按实际发生的运费与销货方结算。

　　(二)承运部门收到运费后，按销货方提供的购买方名称和实际发生的运费金额开具运输发票，由销货方将运输发票转交给购买方。

　　(三)销货方按销售货物向购买方收取的全部价款和价外费用(不包括符合代垫运费条件的代垫运费)开具销售发票。

　　(四)帐务处理：销售方支付运费时，借记“其他应收款——代垫运费”科目，贷记“银行存款”或“现金”科目；收到购买方支付的运费时，借记“银行存款” 或“现金”，贷记“其他应收款——代垫运费”科目。

　　符合以上条件的代垫运费，属于符合条件的代垫运费。

　　二、销货方利用自有运输工具将销售的货物送到指定地点的，其向购买方收取的运费收入，属增值税混合销售行为，应并入销售额征收增值税。

　　三、对购买方和销售方取得的公路、内河货运发票先认证后抵扣，经比对发现异常的，要进行核查，经核查后确有问题的，要及时追缴已抵扣税款，并移送稽查处理。

　　四、各级国税机关要加强对代垫运费的管理和检查，特别是对是否符合代垫运费条件及代垫运费是否真实进行检查，防止利用虚假的代垫运费侵蚀税基。